На счете 26 общехозяйственные расходы. Собирательно-распределительные счета

В ходе осуществления хозяйственной деятельности компании несут общехозяйственные расходы, которые никак не связаны с процессом производства. В рамках сегодняшней темы мы поговорим о том, что подразумевается под общезаводскими затратами и какова их структура, каким образом работает 26 счет, как выглядят типовые бухгалтерские записи и рассмотрим практический пример использования 26 позиции.

Понятие общехозяйственных расходов и их структура

Структура подобных издержек выглядит следующим образом:

• стоимость запасных частей и материалов, которые необходимы для содержания и ремонтных работ в отношении используемого в процессе изготовления продукции оборудования;
• оплата труда обслуживающих процесс создания продукции сотрудников с социальными отчислениями;
• начисление износа основных средств и прочего имущества, задействованного в производстве;
• арендные платежи за помещения и оборудование, применяемые в процессе создания готовой продукции;
• затраты, имеющие отношение к эксплуатации производственного оборудования, например, топливо, электроэнергия, газ.
• размер недостач и простоев.

Каким образом работает 26 счет?

26 позиция Плана счетов, получившая название «Общехозяйственные расходы», аккумулирует данные об издержках, которые имеют отношение к управленческим нуждам, но никак не к процессу создания готовой продукции. Данный счет является активным. Таким образом, накопление понесенных издержек отражается в дебетовой части, а списание этих затрат в конце отчетного периода происходит по кредиту, т.е. на конец отчетного периода остаток 26 счета обнуляется. Аналитический учет в данном случае ведется в разрезе подразделений, на содержание которых и были направлены финансовые потоки.

Типовые бухгалтерские записи

Типовые бухгалтерские записи, отражающие движение обозначенной категории издержек, выглядят следующим образом:

Кт 10 – списание стоимости материалов и запасных частей, использованных в административных целях либо для ремонта оборудования;

Кт 02 или 05 – начисление износа по ОС и НМА, задействованным в административных целях;

Кт 70 – начисление заработной платы данной категории сотрудников;

Кт 60 либо 76 – списание обозначенных издержек на содержание помещений;

Кт 26 – списание обозначенных затрат вспомогательного производства;

Кт 26 – списание издержек общего производственного характера обслуживающего производства и т.п.

Разбор практического примера

Как показали результаты отчетного периода, некая компания понесла производственные издержки, общая сумма которых составила 850 000 р., включая:

• 350 000 р. – прямые затраты ключевого производства;
• 500 000 р. – издержки вспомогательного производства.

В данном примере бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

Кт 70, 60, 69,10 и 02 – учет общехозяйственных издержек – 400 000 р.;

Кт 26 – перенос общехозяйственных расходов на ключевое производство – (350 000 / 850 000 * 400 000) 164 706 р.;

В статье расскажем, какие расходы компании следует считать общехозяйственными, а также определим, на каком счете отражать такие затраты и какими проводками проводить в учете.

Что относят к общехозяйственным расходам

Счет 26 в бухгалтерском учете используется для отражения расходов общехозяйственного характера. Такими тратами признаются расходы, которые нельзя отнести к основному производству. Однако без таких трат осуществлять основные виды деятельности компании довольно затруднительно.

На 26 счете бухгалтерского учета для чайников отражаете следующие виды затрат:

1. Оплата труда административного персонала компании (дирекция, отдел кадров и бухгалтерия), а также суммы начисленных страховых взносов на фонд оплаты труда администрации компании.
2. Амортизация по основным средствам и НМА, которые используются в работе административного персонала. Например, офис, компьютерное оборудование или бухгалтерские программы. Также ремонт таких ОС.
3. Платежи за аренду офисных помещений, в которых трудятся административные работники компании.
4. Материально-производственные запасы, которые используются в работе администрации. Например, печатная бумага, канцелярские товары, ГСМ для автомобиля директора.
5. Информационные, консультационные, юридические услуги, а также затраты на подбор и переподготовку работников, повышение их квалификации. Охранные услуги, интернет-услуги, телефонная связь, периодическая подписка и программное обеспечение.
6. Иные аналогичные траты.

Отметим, что для некоторых фирм бухсчет 26 используется для отражения затрат по основному виду деятельности. Например, брокерские конторы. А вот торговые организации списывают аналогичные затраты сразу на спецсчет 44 «Расходы на продажу». Такие особенности подлежат обязательному закреплению в учетной политике.

Типовые проводки и особенности учета

Счет 26 — активный бухсчет. То есть дебетовые обороты увеличивают показатели ОХР, а кредитовые отражают списание затрат на основное производство. Закрытие 26 счета обязательно в конце отчетного периода — месяца. То есть остатков на данном бухсчете на конец периода быть не должно.

Основные бухгалтерские записи:

Как закрывается 26 счет

Способ, как закрыть 26 счет, зависит от метода формирования себестоимости продукции. Такой выбор компания обязана регламентировать в учетной политике. В настоящее время используются два метода:

• по фактической себестоимости;
• по сокращенной себестоимости или метод директ-костинг.

При списании ОХР по фактической себестоимости затраты следует списывать на бухсчет 20 «Основные производства». Отметим, что если в учете компании имеются вспомогательные или обслуживающие производственные цеха, то затраты следует распределять еще и между 23 и 29 бухсчетами соответственно. Однако списать ОХР можно на данные счета бухгалтерского учета, только если компания выполнила такие услуги, работы в пользу сторонних организаций. Порядок отнесения затрат и способ их распределения между бухсчетами списания следует закрепить в учетной политике.

Бухгалтерская запись:

Дт 20 (23, 29) Кт 26.

На какой счет закрывается счет 26 при методе директ-костинг? Если организация работает по сокращенной себестоимости, то списывать траты на общехозяйственные нужды следует сразу на сч. 90-2 «Себестоимость продаж».

Бухгалтерская проводка:

Дт 90-2 Кт 26.

Почему не закрывается 26 счет

При автоматизации учета бухгалтеры довольно часто жалуются на проблемы с закрытием бухсчетов общехозяйственных расходов. Как исправить ошибку?

В зависимости от типа специализированной бухгалтерской программы, в настройках учетной политики следует указать выбранный способ определения себестоимости продукции, а также отметить способ распределения затрат.

Если настройки указаны правильно, но закрытие осуществляется с ошибками, проверьте аналитический учет по ОХР. То есть проконтролируйте отражение операций в части распределения по подразделениям предприятия, видам статей затрат. Видимо, в бухучете допущена пересортица в аналитической детализации операций.

Открывается субсчет 26-00 . Отражаются следующие расходы:

административно-управленческие расходы;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26-00:

Дебет 26-00 Кредит < счета производственных запасов> ,

Дебет 26-00 Кредит < расчеты с работниками по оплате труда, с др. о организациями> .

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26, в дебет счета .

Аналитический учет по счету 26-00 ведется по:

• подразделениям;

статьям расходов;

месту возникновения затрат и др.

Типовые проводки по дебету

Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения (без использования счета 05) Материалы переданы на общехозяйственные нужды НДС по работам (услугам) общехозяйственного назначения, не возмещаемый из бюджета, включен в затраты общехозяйственных расходов Работы (услуги) вспомогательного производства отпущены на общехозяйственные нужды Готовая продукция передана на общехозяйственные нужды Сумма начисленных налогов и сборов учтены в составе общехозяйственных расходов Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы управленческого персонала Оплачены подотчетным лицам общехозяйственные расходы Претензия, предъявленная ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои, не подлежащая взысканию, учтена в составе общепроизводственных расходов Головное отделение организации получило долю общепроизводственных расходов от филиала, выделенного на отдельный баланс, (в учете головного отделения организации) Головное отделение организации оказало филиалу, выделенному на отдельный баланс, общепроизводственные услуги (в учете головного отделения организации) Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в состав общепроизводственных расходов

Дебет	Кредит	Операция
26-00	02-00	Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения
26-00	04-00
26-00	05-00	Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения
26-00	10-00
26-00	16-00	Списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, переданных на общехозяйственные нужды (при использовании счета 15)
26-00	19-00
26-00	21-00	Стоимость полуфабрикатов собственного производства учтена в составе общехозяйственных расходов
26-00	23-00
26-00	29-00	Работы (услуги) обслуживающего производства отпущены на общехозяйственные нужды
26-00	43-00
26-00	60-00	Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в составе общехозяйственных расходов
26-00	68-00
26-00	69-01	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы управленческого персонала
26-00	69-03
26-00	70-00	Начислена заработная плата управленческому персоналу
26-00	71-00
26-00	76-01	Платежи по страхованию учтены в составе общехозяйственных расходов
26-00	76-02
26-00	79-02	В учете филиала. Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил от головной организации долю общепроизводственных расходов
26-00	79-02
26-00	79-02	Филиал, выделенный на отдельный баланс, оказал головному отделению организации общепроизводственные услуги (в учете филиала)
26-00	79-02
26-00	94-00	Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли учтены в составе общепроизводственных расходов
26-00	96-00
26-00	97-00	Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, включены в состав общепроизводственных расходов

Типовые проводки по кредиту

В стоимость материалов включена сумма общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с их приобретением Доля общехозяйственных расходов включена в затраты вспомогательного производства Доля общехозяйственных расходов включена в затраты обслуживающего производства Уменьшены общехозяйственные расходы на сумму признанной (присужденной) претензии, предъявленной подрядчикам за возникшие возникший по их вине брак и простои Филиал, выделенный на отдельный баланс, передал долю общехозяйственных расходов головному отделению организации (в учете филиала) Списаны затраты по оказанию общехозяйственных услуг головному отделению организации (в учете филиала) Списаны общехозяйственные расходы (если согласно учетной политике организации предусмотрено списание таких расходов в качестве условно-постоянных) Соответствующая доля общехозяйственных расходов учтена в составе будущих периодов

Дебет	Кредит	Операция
08-00	26-00	Часть общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с приобретением внеоборотных активов, списана на увеличение их стоимости
10-00	26-00
20-00	26-00	Доля общехозяйственных расходов включена в затраты основного производства
23-00	26-00
28-00	26-00	Общехозяйственные расходы списаны на исправление брака
29-00	26-00
76-01	26-00	Общехозяйственные расходы уменьшены на стоимость уничтоженного застрахованного имущества
76-02	26-00
79-01	26-00	Головное отделение организации передало долю общехозяйственных расходов филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
79-01	26-00
79-02	26-00	Списаны затраты по оказанию общехозяйственных услуг филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
79-02	26-00
86-00	26-00	Использованы средства целевого финансирования на осуществление мероприятий целевого назначения (в некоммерческой организации)
90-02	26-00
90-02	26-00	Списаны расходы организаций, деятельность которых не связана с производственным процессом (брокеры, агенты, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность
97-00	26-00
99-00	26-00	Доля общехозяйственных расходов, связанных с устранением последствий чрезвычайных обстоятельств, включены в состав убытков организации

Расходы для нужд управления, которые непосредственно не связаны с производственным процессом, именуются в бухгалтерском учете общехозяйственными. Для их учета Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 26 «Общехозяйственные расходы» ().

Какие расходы учитываются на счете 26

Состав расходов, учитываемых по дебету счета 26, зависит от особенностей деятельности организации, ее отраслевой принадлежности, порядка, закрепленного в .

Так, в частности, в составе общехозяйственных расходов могут учитываться:

• административно-управленческие расходы;
• расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы на информационные, аудиторские, консультационные услуги.

Сказанное означает, что корреспондировать счет 26 может с самыми различными бухгалтерскими счетами (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 26 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.

Организации, чья деятельность не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п.), на счете 26 могут учитывать все расходы на ведение такой деятельности. Иные организации, оказывающие услуги (кроме торговых организаций), которым не нужно вести пообъектный учет затрат, а также у которых отсутствует НЗП, могут также использовать счет 26 для учета своих текущих расходов.

Аналитический учет на 26 счете бухгалтерского учета ведется, как правило, по статьям затрат, местам их возникновения. Расширенная аналитика к счету 26 обуславливается потребностями системы учета и управления затратами в конкретной организации.

Закрытие счета 26

В конце каждого месяца счет 26 закрывается и на конец месяца сальдо не имеет. В зависимости от порядка учета затрат общехозяйственные расходы списываются так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - Кредит счета 26

Комиссионеры, агенты, брокеры и иные организации, которые затраты на ведение своей деятельности учитывают на счете 26, а также иные организации, которые в своей признают расходы, учтенные на счете 26, как условно-постоянные, относимые напрямую на счет учета продаж, списывают общехозяйственные расходы так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» - Кредит счета 26

В производственных организациях формирование информации о совершенных расходах, которые не связаны напрямую с производственным процессом, происходит отдельными записями. Счет 26 в бухгалтерском учете – это совокупность сведений о затратах общехозяйственного значения.

Что отражается на 26 счете

Для сбора информации о затратах непроизводственного назначения используют счет 26 «Общехозяйственные расходы». Состав расходов определяется характером деятельности организации и условиями действующей учетной политики.

Обычно под термином «общехозяйственные расходы» понимают затраты по содержанию управленческого аппарата, основных средств общего назначения, получение сторонних услуг, в том числе и консультационного характера. Примерный список затрат, которые могут быть отражены на 26 счете, будет следующим:

• начисление зарплаты и страховых взносов управленческого персонала;
• амортизация имущества и НМА, которые используются для общих нужд;
• арендная плата для помещений административно-хозяйственного назначения;
• информационные услуги;
• приобретение различных материалов для нужд управления;
• расходы на установку и использование программного обеспечения;
• представительские расходы;
• услуги охранных организаций;
• оформленная подписка на периодические издания;
• командировочные расходы.

Счет 26 является активным. Формирование общехозяйственных расходов по дебету происходит при помощи кредита счетов учета вышеназванных затрат. Общехозяйственные расходы участвуют в процессе формирования полной производственной себестоимости. Аналитический учет предоставляет информацию по статьям затрат в соответствии с потребностями организации и особенностью деятельности.

Списание общехозяйственных расходов

Закрытие счета 26 происходит ежемесячно. Итогового сальдо оставаться не должно. Списание затрат происходит в соответствии с их целевой направленностью. Рассмотрим, как осуществляется списание затрат с кредита счета 26. В зависимости от характера использования, проводки могут быть следующими:

Дт	Кт	Особенности выполнения операции
20 «Основное производство»	26	Формируется полная производственная себестоимость.
23 «Вспомогательное производство»	26	Затраты списываются на указанные счета, если с помощью обслуживающего или вспомогательного производства выполнялись работы, не связанные с основной производственной деятельностью.
29 «Обслуживающее производство»
90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»	26	Затраты учитываются на 26 счете и списываются непосредственно на 90 счет, если деятельность организации не связана с производством или торговлей. К ним относятся брокерские конторы, деятельность агентов и прочие.

Пример 1. Производственная организация оказывает дополнительные услуги по ремонту запчастей сторонним организациям. Согласно действующей учетной политики, общехозяйственные расходы распределяются пропорционально затратам на основное и вспомогательное производство. В апреле непосредственные затраты по счету 20 составили 820 000 рублей, на содержание вспомогательного производства – 205 000 рублей. Расходы по 26 счету за этот период равны 102 500 рублей.

Общая сумма прямых затрат на основное и вспомогательное производство составила 820 000 + 205 000 = 1 025 000 рублей. Коэффициент распределения равен 102 500 / 1 025 000 = 0,1. Соответственно, 26 счет закрывается следующими проводками:

• Дт 20 – Кт 26 (820 000*0,1 = 82 000 рублей);
• Дт 23 – Кт 26 (205 000*0,1 = 20 500 рублей).

Примеры проводок с использованием 26 счета

Появление общехозяйственных расходов осуществляется в корреспонденции со многими счетами, отражающими общие затраты. Для счета 26 характерны такие записи, как:

1. Дт 26 – Кт 70 – учтена заработная плата управляющего персонала.
2. Дт 26 – Кт 69 – в качестве затрат принимаются страховые взносы, начисленные на зарплату отдела управления.
3. Дт 26 – Кт 10 – отражена в затратах стоимость канцтоваров (прочих материалов), используемых общехозяйственным персоналом.
4. Дт 26 – Кт 02 – начисление амортизации на ОС общего назначения и административно-хозяйственные здания.
5. Дт 26 – Кт 60 – учтены услуги прочих поставщиков для общехозяйственных потребностей.
6. Дт 26 – Кт 71 – списание представительских расходов, которые отражены в предоставленном авансовом отчете.
7. Дт 26 – Кт 94 – выявленная недостача списана на общехозяйственные расходы.

Пример 2 . В июне 2018 года были закуплены канцтовары для нужд бухгалтерии на сумму 16 756 рублей, в том числе НДС 18% 2 556 рублей. Суммарная амортизация административно-хозяйственного здания и прочих объектов ОС, обслуживающих непосредственно управленческий аппарат, за этот период составила 26 751 рубль. Зарплата управленческой службы в июне составила 180 000 рублей, начислены страховые взносы в размере 54 360 рублей. Как будут выглядеть проводки по счету 26 за июнь:

• Дт 26 – Кт 10 (14 200 рублей) – списаны поступившие канцтовары (без НДС);
• Дт 26 – Кт 02 (26 751 рубль) – начислена амортизация по ОС, участвующим в формировании общехозяйственных расходов;
• Дт 26 – Кт 70 (180 000 рублей) – учтена в затратах заработная плата управленческого персонала;
• Дт 26 – Кт 69 (54 360 рублей) – признание страховых взносов в качестве затрат;
• Дт 20 – Кт 26 (275 311 рублей) – общехозяйственные расходы отнесены на себестоимость.

Анализ информации по счету 26 позволяет увидеть расходы, отнесенные организацией к общехозяйственным. Полученные затраты участвуют в формировании итоговой себестоимости или отражают расходы дополнительных производств, при помощи которых выполнялись сторонние работы, не связанные с основной деятельностью.