Активы полученные организацией безвозмездно оцениваются. Безвозмездная передача имущества

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) безвозмездная передача на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг, облагается НДС:

«1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг )».

Предоставленное в безвозмездное пользование имущество признается услугой в целях исчисления НДС (подпункт 4 пункта 1 статьи 148 и подпункты 10, 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ). При этом услугой в целях налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (пункт 5 статьи 38 НК РФ):

«5. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».

Таким образом, оказание услуг на безвозмездной основе, согласно статье 146 НК РФ, является объектом налогообложения по НДС. Этой позиции придерживаются и суды (Постановление ФАС Центрального округа от 2 сентября 2003 года по делу №А54-619/03-С18, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 августа 2004 года по делу №А56-1488/04).

Так, арбитражным судом (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 августа 2004 года по делу №А56-1488/04)) рассматривались материалы по делу между предпринимателем Быстровой С.А. и налоговой инспекцией. Предприниматель не исчислял и не уплачивал в бюджет НДС при передаче им в безвозмездное пользование нежилых помещений иным лицам под цели торговли, организации общественного питания, установки игровых автоматов, бильярда на основании заключенных договоров. Налоговая инспекция начислила сумму НДС по данным операциям, штраф и пени и направила в адрес предпринимателя требование об уплате перечисленных сумм. Рассмотрев предоставленные материалы, арбитражный суд вынес решение:

«Так, объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, безвозмездная передача имущества в пользование подлежит налогообложению НДС».

Таким образом, у налогоплательщика, по передаче имущества в безвозмездное пользование, возникает по НДС в виде стоимости оказанных услуг, исчисленной, исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ, в соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ.

Пример.

Организация по договору ссуды передала в безвозмездное пользование другой организации объект основных средств - токарный станок. Рыночная цена аналогичной услуги по идентичному станку – 1 500 рублей (без НДС).

Согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль:

«16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей».

В целях налогообложения прибыли , переданные по договорам безвозмездного пользования, исключаются из состава амортизируемого имущества (пункт 3 статьи 256 НК РФ):

«3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации».

Обратите внимание!

По объектам основных средств, переданным в безвозмездное пользование (по договору ссуды), в целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации, независимо от того, что основное средство переведено из основного процесса производства. В целях налогообложения прибыли такие основные средства исключены из состава амортизируемого имущества (пункт 3 статьи 256 НК РФ).

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 322 НК РФ:

«По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или окончании реконструкции) амортизация начисляется в порядке, определенном настоящей главой Кодекса, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основного средства».

Таким образом, в данном случае сумма амортизации по имуществу, переданному в безвозмездное пользование, учитывается в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете в разных суммах, что приводит к образованию постоянной разницы, так как в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ, продление срока полезного использования возможно только при консервации, и сумма не начисленной амортизации в налоговом учете никогда не будет учтена.

Зачастую, на практике передачу имущества в безвозмездное пользование финансовые работники путают с безвозмездной передачей имущества, хотя разница между этими операциями принципиальная. Если при безвозмездной передаче имущества право собственности на него переходит от передающей стороны к получающей, то при договоре безвозмездного пользования (договоре ссуды) право собственности на имущество остается у стороны передающей (ссудодателя).

В главе 25 НК РФ дано определение безвозмездно полученного имущества. Согласно пункту 2 статьи 248 НК РФ: имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Согласно, пункту 8 статьи 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) относятся к внереализационным доходам:

«8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки».

Это нашло подтверждение в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 31 марта 2004 года №26-12/22143, в котором указано:

«Пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученных услуг, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса».

Оценка дохода, при получении услуг безвозмездно, осуществляется исходя из рыночных цен по аналогичным услугам. При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком, используя официальные источники информации о рыночных ценах.

Рыночная оценка может быть произведена в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» независимым оценщиком, имеющим лицензию в установленном порядке. Поэтому, если организация воспользуется услугами оценщика, то разногласий с налоговой инспекцией, скорее всего, не возникнет. Ведь для суда решение оценщика неоспоримо, за исключением случаев, когда достоверность оценки вызывает у судей сомнения. Это следует из Федерального закона от 29 июля 1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Если не имеется заключения оценщика о стоимости безвозмездно полученной услуги, то налогоплательщик должен самостоятельно исчислить стоимость этой услуги, подтвердить правильность исчисления этой стоимости и иметь документы, подтверждающие исчисленные им цены.

Гут быть:

Официальная информация о биржевых котировках;

Информация государственных органов статистики;

Информация органов, регулирующих ценообразование;

Информация о рыночных ценах в средствах массовой информации.

Напоминаем, что ссудополучатель обязан поддерживать имущество, полученное в безвозмездное пользование, в исправном состоянии (включая проведение текущего и капитального ремонта) и нести все расходы по его содержанию. Это правило применимо, если договором безвозмездного пользования не предусмотрено иное (статья 695 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Учитывая изложенное, можно сделать следующий вывод. Если договором не установлено, что затраты на содержание имущества возлагаются на ссудодателя, то они включаются в состав прочих расходов ссудополучателя, связанных с производством и реализацией (подпункт 2 пункта 1, подпункт 4 пункта 2 статьи 253 НК РФ. Разумеется, для этого расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы, а полученное имущество использоваться в деятельности, направленной на извлечение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Изложенные выводы нашли подтверждение в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 19 февраля 2004 года №26-12/10774:

«В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Таким образом, затраты по поддержанию имущества, полученного по договору в безвозмездное пользование и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном главой 25 НК РФ, при условии, что необходимость таких затрат возникла в процессе эксплуатации имущества ссудополучателем. (Основание: Письмо МНС России от 03.03.2003 №02-5-11/55-З786.)».

Расходы по ремонту основных средств учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном статьей 260 НК РФ (). Согласно данной статье, расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы. Они учитываются для целей налогообложения в том периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат (если организация не создает резерв на ремонт основных средств). Если же имущество предоставляется физическим лицом, у которого не может быть основным средством, то расходы на ремонт можно учесть в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ.

Более подробно с вопросами, касающимися безвозмездных операций, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Безвозмездные операции ».

Согласно разъяснениям Минфина России стоимость безвозмездно полученного имущества, определяемую исходя из рыночных цен, можно включить в состав материальных расходов и, следовательно, уменьшить доход при его реализации на рыночную стоимость

12.01.2016

В состав материальных расходов включается в том числе стоимость безвозмездно полученного имущества, определяемая исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса (абз. 2 п. 2 ст. 254, абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ). Это означает, что если компания решила продать такое имущество, она может уменьшить доход от реализации на его рыночную стоимость, ранее учтенную в составе внереализационных доходов. Тем самым уменьшается и база по налогу на прибыль (см. пример ниже). Напомним, доход от реализации имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг, продукции собственного производства и покупных товаров) может быть уменьшен на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму материальных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Компания «Актив» безвозмездно получила материалы от другой компании. Рыночная стоимость этих материалов составляет 6000 руб. Впоследствии «Актив» решил реализовать их сторонней организации. Доход составил 7000 руб.

В налоговом учете компании «Актив» материалы при получении были отражены в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). При реализации налоговая база определяется как разница между доходом от реализации имущества и его рыночной стоимостью:

7000 - 6000 = 1000 руб.

Ранее доход от безвозмездно полученного имущества не уменьшали

Ранее Налоговый кодекс прямо не предусматривал включение рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества в состав материальных расходов. В связи с этим в правоприменительной практике существовало противоречие по вопросу о возможности учета стоимости безвозмездно полученного имущества при определении налогооблагаемого финансового результата от реализации такого имущества.

Из буквального прочтения Налогового кодекса (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ) можно было сделать вывод, что при реализации безвозмездно полученного имущества компания не вправе уменьшать доход от реализации на стоимость такого имущества, ранее учтенную ею в составе внереализационных доходов, поскольку:

при получении имущества безвозмездно компания не несет каких-либо расходов на его приобретение, а значит, цена приобретения фактически отсутствует;
в перечне материальных расходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (в ред., действовавшей до 01.01.2015)) стоимость имущества, полученного безвозмездно, не поименована.

Такой позиции придерживались Минфин России и некоторые арбитражные суды. Финансовое ведомство разъясняло, что если материалы получены безвозмездно, то цена их приобретения равна нулю и при их списании в производство или реализации стоимость не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу (письмо Минфина России от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590).

Суды указывали, что при реализации или ином использовании безвозмездно полученных товарно-материальных ценностей налогоплательщик не вправе уменьшать базу по налогу на прибыль на рыночную стоимость таких ТМЦ, поскольку фактически они получены по нулевой цене (пост. ФАС МО от 23.01.2014 № Ф05-17090/13).

Однако невключение стоимости безвозмездно полученного имущества в состав расходов, уменьшающих доход от его реализации, фактически приводит к повторному налогообложению этой стоимости, поскольку ранее она была учтена в составе внереализационных доходов. Повторное налогообложение одной и той же суммы доходов противоречит пункту 3 статьи 248 Налогового кодекса. В нем прямо предусмотрено, что в целях главы 25 Налогового кодекса суммы, отраженные в составе доходов, не подлежат повторному включению в состав доходов.

Отметим, что в сложившейся арбитражной практике имеются примеры судебных решений, в которых признается правомерным отнесение стоимости безвозмездно полученного имущества на уменьшение дохода от его реализации. Суды аргументировали свою позицию тем, что повторное включение стоимости безвозмездно полученного имущества в состав доходов (от реализации) без учета расходов в виде стоимости выбывшего имущества, ранее учтенной в составе внереализационных доходов, противоречит нормам налогового законодательства (пост. ФАС ВВО от 30.06.2006 № А31-9216/19).

Безвозмездное поступление основных средств - явление довольно редкое. Чаще всего имущество передается безвозмездно учредителями в пользу учрежденной организации. Компании, безвозмездно получившие основные средства, должны учитывать ряд особенностей, которые имеет такая операция.

Правовой аспект

Организация может получить основное средство на безвозмездной основе. Способов для осуществления этого всего два, и регулируются они ГК РФ.

В первом случае, основное средство может поступить в организацию по договору дарения. Согласно ему одна сторона - даритель безвозмездно передает (или обязуется передать) другой стороне - одаряемому вещь в собственность (ст. 572 ГК РФ ).

Договор дарения недвижимого имущества, заключенный до 01.03.2013 г., подлежит обязательной государственной регистрации в порядке, который установлен Федеральным законом от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». После 1 марта 2013 г. такой договор в государственной регистрации не нуждается.

Не допускается дарение между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков стоимостью ниже 3 000 руб. (пп.4 п.1 ст.575 ГК РФ ). Имущество в дар стоимостью свыше 3 000 руб. можно получить только от граждан, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов власти.

Данный запрет не распространяется на безвозмездную передачу имущества между учредителем (коммерческой организацией) и учрежденной организацией. Судебная практика подтверждает, что такие сделки не противоречат положениям ст.575 ГК РФ (например, Постановления: ФАС Московского округа от 20.08.2008 г. № КА-А40/7643-08-П, ФАС Поволжского округа от 06.12.2007 г. № А65-5602/2007-СА1-7, ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 г. № А56-4986/2005). Хотя по данному вопросу есть и противоположные заключения (например, Постановления: ФАС Волго-Вятского округа от 14.03.2012 г. № А28-5775/2011, ФАС Мос¬ковского округа от 05.12.2005, 18.11.2005 № КА-А40/11321-05 г.) Но в 2012 г. Президиум ВАС РФ окончательно поставил точку в данном споре. В своем решении от 04.12.2012 г. № 8989/12 он указал, что сделки между основным и дочерним обществами по оказанию безвозмездной помощи дарением не признаются. Стоит заметить, что и Налоговое законодательство допускает возможность заключения безвозмездных сделок (пп.11 п.1 ст.251 НК РФ ).

Если стоимость безвозмездно полученного движимого имущества от юридического лица превышает 3 000 руб., то договор дарения составляется в письменной форме (п.2 ст. 574 ГК РФ ), в противном случае договор можно заключить устно. Письменная форма также обязательна если договором предусмотрено обещание дарения в будущем. Договор дарения между гражданином и организацией заключается в письменной или устной форме по согласованию сторон независимо от суммы сделки.

Во втором случае, основное средство может поступить в организацию в виде пожертвования. Пожертвование - это дарение вещи в общеполезных целях. Жертвовать можно гражданам, лечебным и воспитательным учреждениям, благотворительным, образовательным и научным организациям, музеям, фондам и т.д. (п.1 ст.582 ГК РФ ). Если юридическое лицо приняло пожертвованное имущество, для использования которого установлено определенное назначение, то оно обязано вести обособленный учет всех операций, связанных с его использованием. Использовать пожертвование по другому назначению по причине изменившихся обстоятельств можно только с согласия жертвователя (п.4 ст.582 ГК РФ ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п.10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01), первоначальная стоимость безвозмездно полученного основного средства определяется его текущей рыночной стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которую может получить организация от продажи этого актива на дату принятия его к бухгалтерскому учету (абз.2 п.29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н (далее - Методические указания № 91н)). Рыночная стоимость должна быть подтверждена документально или экспертным путем (п.10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 г. № 32н (далее - ПБУ 9/99)).

В целях определения текущей рыночной стоимости основного средства, полученного безвозмездно, организация может использовать следующие источники информации:

Данные заводов-изготовителей о ценах на аналогичные объекты, полученные в письменной форме;
- ответы на запросы в органы государственной статистики, торговые инспекции;
- экспертные заключения (к примеру, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств и др.

На основании п.7 ПБУ 9/99 активы, безвозмездно полученные организацией, признаются прочими доходами (на «Прочие доходы и расходы», субсчете 1 «Прочие доходы»). Однако, если руководствоваться , то рыночная стоимость таких объектов должна отражаться по кредиту «Доходы будущих периодов», субсчета 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со «Вложения во внеоборотные активы», субсчетом 4 «Приобретение объектов основных средств». Дальнейший учет доходов будущих периодов предполагает их списание со счета 98 на финансовый результат организации в качестве прочих доходов (на счет 91-1) по мере начисления амортизации по основному средству. Аналогичный порядок отражения безвозмездно полученного имущества предусмотрен и абз.4 п.29 Методических указаний № 91н.

Таким образом, в соответствии с Планом счетов организация сделает в учете следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 08-4 - Кредит 98-2
- отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства.

Аналитический учет по счету 98-2 ведется по каждому безвозмездно полученному основному средству/

Первоначальная стоимость имущества, принятого в дар, увеличивается на сумму дополнительных затрат, которые сопровождают его поступление: услуги по транспортировке, погрузочно-разгрузочные работы, установка, запуск, наладка и др. Это следует из п.12 и п.8 ПБУ 6/01 . Их организация отражает по дебету счета 08-4:

Дебет 08-4 - Кредит 20, 23, 25, 26, 44, 60, 70, 71, 76, 69…
- отражены дополнительные расходы, связанные с безвозмездным поступлением основного средства: доставка, информационные и консультационные услуги, погрузочно-разгрузочные работы и пр.

Таким образом, первоначальная стоимость подаренного имущества складывается из его рыночной стоимости и иных затрат, связанных с его поступлением (если таковые были произведены получающей стороной). Порядок определения первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском учете не зависит от правового статуса дарителя (физическое лицо, ИП или организация).

После того, как первоначальная стоимость объекта сформирована, его принимают к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Помните, что для этого должны быть соблюдены все условия п.4 ПБУ 6/01 . Операция отражается проводкой:

Дебет 01 (03) - Кредит 08-4
- объект принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (доходного вложения в материальные ценности) по первоначальной стоимости.

Обратите внимание!
Если первоначальная стоимость актива, полученного безвозмездно, не превышает стоимостного лимита, установленного организацией для «малоценного» имущества, то его учитывают в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Максимальный размер лимита в бухгалтерском учете может достигать 40 000 руб. за единицу (абз.4 п.5 ПБУ 6/01 ).

Стоимость основных средств погашается через (абз.1 п.17 ПБУ 6/01). И объекты, полученные в дар, не являются здесь исключением. Поэтому на протяжении срока полезного использования (СПИ) организация ежемесячно производит по ним амортизационные отчисления:

Дебет 20, (23, 25, 26, 44…) - Кредит 02
- отражено начисление амортизации по основному средству, полученному безвозмездно.

По основному средству, безвозмездно поступившему в некоммерческую организацию, начисляется не амортизация, а износ на забалансовом «Износ основных средств» (абз.3 п.17 ПБУ 6/01 ).

Дебет 010
- отражено начисление износа по основному средству, полученному безвозмездно.

По мере признания в отчетном периоде прочих доходов, в данном случае по мере начисления амортизации (износа) по безвозмездно полученному основному средству, в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет 98-2 - Кредит 91-1
- признана часть доходов будущих периодов в доходах текущего периода в части начисленной амортизации.

Важно!
Если принимающая сторона затратила собственные средства на доставку и приведение объекта основных средств в состояние, пригодное для использования, то нужно определить долю стоимости безвозмездно полученного имущества в его первоначальной стоимости. Это необходимо при начислении амортизации, поскольку доходы будущих периодов списываются на доходы текущего периода пропорционально этой доле.

Поступление основного средства оформляется актом приемки-передачи (п.38 Методических указаний № 91н ). В соответствии с ч.4 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) организация может использовать унифицированные формы первичных учетных документов, которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7: № ОС-1 (№ ОС-1а, № ОС-1б). Также она вправе самостоятельно разработать необходимые бланки документов.

Порядок учета НДС

Безвозмездная передача права собственности на товары (работы, услуги) признается реализацией этих товаров (работ, услуг), а значит является объектом налогообложения НДС. Это следует из п.1 ст.39 НК РФ и пп.1 п.1 ст.146 НК РФ . Таким образом, сторона, безвозмездно передающая основное средство, должна исчислить данный налог (абз.1 п.2 ст.154 НК РФ ).

Поскольку при данной операции факт оплаты / частичной оплаты отсутствует, налоговая база по НДС определяется передающей стороной на дату отгрузки (передачи) имущества (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ ). Если объектом безвозмездной передачи служит недвижимость, то датой отгрузки считается день передачи недвижимого имущества по акту приема-передачи или иному передаточному документу (п.16 ст.167 НК РФ ).

Налоговая база для расчета налога определяется исходя из рыночной стоимости передаваемого основного средства с учетом акцизов и без включения НДС (п.3 ст.105.3 НК РФ , п.2 ст.154 НК РФ ).

Помните!
Не каждая безвозмездная передача признается объектом обложения НДС. Эти исключения перечислены в пп.2-пп.6 п.3 ст.39 НК РФ , пп.5 п.2 ст.146 НК РФ . Кроме того, некоторые операции освобождаются от обложения данным налогом в соответствии с положениями Налогового кодекса (пп.12 п.3 ст.149 ).

Также, не начисляют НДС с безвозмездной передачи организации и предприниматели, применяющие УСН. Не делают этого и обычные граждане (ст.143 НК РФ ). Однако налог придется заплатить дарителю, который является плательщиком ЕНВД. Дело в том, что этот спецрежим действует в отношении определенных видов предпринимательской деятельности. Они перечислены в п.2 ст.346.26 НК РФ . А при безвозмездной передаче объекта обложения единым налогом не возникает. Таким образом, данная операция подпадает под ОСНО и с нее передающая организация (физическое лицо - ИП) должна исчислить НДС. Аналогичные разъяснения можно найти в письмах Минфина России: , и др.

Учредителя (организации или физического лица), доля которого в уставном капитале принимающей организации составляет больше 50%;
- организации, уставный капитал которой больше чем на 50% состоит из вклада принимающей организации.

Льгота пп.11 п.1 ст.251 НК РФ применяется только в том случае, если данное имущество не передается третьим лицам в течением одного года с момента его безвозмездного получения (абз.5 пп.11 п.1 ст.251 НК РФ).

Обратите внимание!
Под передачей здесь подразумевается не только продажа (переход права собственности) имущества, но и другие основания его предоставления: аренда, пользование, залог, доверительное управления и т.д. (письма Минфина России: , ). А третьими лицами, помимо сторонних организаций, могут быть работники организации-получателя ().

Кстати, организация имеет право не учитывать доход от имущества, переданного ей учредителем с целью увеличения чистых активов. На это указывает пп.3.4 п.1 ст.251 НК РФ . Причем доля этого учредителя в уставном капитале получающей стороны значения не имеет.

Возможность включать стоимость безвозмездно полученного малоценного имущества в налоговые расходы появилась у организаций только с 1 января 2015 г. (абз.2 п.2 ст.254 НК РФ ). Сумма, которая при этом учитывается, должна определяться по правилам п.8 ст.250 НК РФ .

Налоговый учет услуг оценщиков

Отдельно стоит остановиться на независимой оценке имущества и правилах учета таких расходов при получении основных средств на безвозмездной основе. Итак, если одаряемый не располагает подтверждающей информацией о стоимости переданного ему имущества, то он вправе (абз.2 п.8 ст.250 НК РФ ):

оценить объект самостоятельно;
провести независимую экспертизу.

В последнем случае организация привлекает к работе независимого оценщика. В своей работе он руководствуется Федеральным законом от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 135-ФЗ) и федеральными стандартами оценки (ФСО). В соответствии со ст.15 Закона № 135-ФЗ привлеченный специалист должен быть членом саморегулируемой организации оценщиков.

Для того, чтобы получатель имущества смог учесть расходы на оплату услуг оценщика для целей налогообложения прибыли, необходимо выполнение 3-х условий п.1 ст.252 НК РФ :

расходы должны быть документально подтверждены;
расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными).

Экономическую оправданность оценочных затрат подтверждает тот факт, что в результате безвозмездного поступления имущества у принимающей стороны возникает налогооблагаемый доход, сумма которого должна быть оценена (абз.2 п.8 ст.250 НК РФ ).

В бухгалтерском учете стоимость услуг оценщика включается в расходы по обычным видам деятельности (п.5 , п.7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н). В соответствии с Планом счетов отражаются эти расходы на «Общехозяйственные расходы» наряду с расходами на консультационные, аудиторские и др. подобные услуги ().

Амортизационная премия

Что касается амортизационной премии, то Налоговый кодекс запрещает применять ее к основным средствам, полученным безвозмездно. Это четко прописано в абз.2 п.9 ст.258 НК РФ . Кстати, ограничение касается только капитальных вложений, которые формируют первоначальную стоимость имущества. Расходы на проведение восстановительных работ (реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, технического перевооружения), а также частичную ликвидацию объекта можно единовременно списать в размере:

не более 10% - для объектов 1,2 и 8-10 амортизационных групп;
не более 30% - для объектов 3-7 амортизационных групп.

Амортизация по основным средствам, полученным в дар, начисляется в соответствии с общими правилами ст.256-ст.259.3 НК РФ, исходя из тех методов и норм, которые приняты одаряемым. Причем независимо от того, отражена стоимость поступившего имущества в составе облагаемых доходов или нет. Это подтверждает и Минфин (письма: , ).

Кстати, контролирующие органы оспаривают право организации-получателя амортизировать объект, полученные на безвозмездной основе, при кассовом методе признания доходов и расходов. Свою позицию они аргументируют нормой пп.2 п.3 ст.273 НК РФ , которая при данных обстоятельствах допускает амортизацию только оплаченного имущества. А при безвозмездном поступлении у одаряемого не возникает обязательств по оплате имущества перед дарителем.

Следовательно, организация не вправе уменьшать налогооблагаемую базу на стоимость полученного основного средства посредством начисления амортизации. Позиция спорная, но контролирующие органы придерживаются именно ее.

Пример 2 .

ООО «Горизонт» в середине декабре безвозмездно получило от своего учредителя Нестерова В. И. небольшое здание под склад материлов, которые используюся в производстве продукции. В конце этом же месяца подрядной организацией ООО «РемонтСтрой» был произведен внутренний ремонт здания на сумму 236 000 руб., в т. ч. НДС (18%) - 36 000 руб.

По заключению независимого оценщика (ООО «Оценка Плюс») рыночная стоимость объекта на дату получения составляет 2 000 000 руб. Сведения об остаточной стоимости имущества в налоговом учете обществу предоставлены не были, поскольку Нестеров В. И. является физическим лицом. Привлеченный эксперт оценил свои услуги в 35 400 руб., в т. ч. НДС (18%) - 5 400 руб.

Документы на регистрацию права собственности на недвижимое имущество были поданы в середине декабря. Размер государственной пошлины за совершение регистрационных действий составил 22 000 руб. (для юридического лица). В январе право собственности было зарегистрировано.

В конце декабря полностью пригодный для использования объект был принят в состав основных средств и введен в эксплуатацию.

На основании Классификации основных средств руководитель организации утвердил в приказе срок полезного использования здания - 20,5 лет или 246 месяцев (8-я амортизационная группа).

Справочные данные:

1) ООО «Горизонт» занимается производством продукции, облагаемой общей системой налогообложения (ОСНО);
2) доля учредителя Нестерова В. И. в уставном капитале ООО «Горизонт» составляет:
- вариант 1 - 60%;
- вариант 2 - 40%;
3) в соответствии с Положением об учетной политике ООО «Горизонт» для целей бухгалтерского и налогового учета:
- амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом;
- срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1);
4) в соответствии с рабочим планом счетов, утвержденным в учетной политике ООО «Горизонт» для целей бухгалтерского учета, недвижимые объекты основных средств * учитываются на следующих субсчетах.

Рабочий план счетов ООО «Горизонт»

Код	Наименование
01	Основные средства
01-1	Недвижимые объекты, не прошедшие госрегистрацию
01-2	Недвижимые объекты, прошедшие госрегистрацию
.......	.......

<*> Примечание: тема учета приобретения недвижимого имущества подробно раскрыта в этой .

Решение.

Безвозмездное поступление имущественного объекта ООО «Горизонт» отразит в бухгалтерском учете следующими записями.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Декабрь
1	Отражена рыночная стоимость складского здания, полученного безвозмездно	08-4	98-2	2 000 000
2	Перечислены с расчетного счета денежные средства на уплату госпошлины за регистрацию права собственности на объект недвижимого имущества	68	51	22 000
3	Включены расходы на уплату госпошлины за регистрацию права собственности на объект недвижимого имущества в первоначальную стоимость основного средства	08-4	68	22 000
4	Отражена стоимость ремонтных работ (без НДС)	08-4	60	200 000
5	Учтена сумма «входного» НДС по ремонтным работам	19	60	36 000
6	Отражена стоимость услуг независимого оценщика (без НДС)	26	60	30 000
7	Учтена сумма «входного» НДС по услугам независимого оценщика	19	60	5 400
8	Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по услугам независимого оценщика	68	19	5 400
9	Объект принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию: здание отражено в составе недвижимых объектов, права на которые не зарегистрированы	01-1	08-4	2 222 000
10	Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по ремонтным работам	68	19	36 000

Первоначальная стоимость объекта основных средств, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, совпадает.

№ п/п	Расходы по безвозмездно полученному основному средству	Первоначальная стоимость основного средства
№ п/п	Расходы по безвозмездно полученному основному средству	в бухгалтерском учете	в налоговом учете
1	Рыночная стоимость складского здания	2 000 000	2 000 000
2	Расходы на госпошлину за регистрацию права собственности на объект недвижимости	22 000	22 000
3	Расходы на ремонтные работы	200 000	200 000
ИТОГО		2 222 000	2 222 000

В январе после регистрации права собственности на здание бухгалтер общества сделает внутренние записи по счету 01.

В соответствии с п.21 ПБУ 6/01 и п.4 ст.259 НК РФ ООО «Горизонт» начнет амортизировать основное средство с 1-го января.

Расчет амортизации (А) линейным методом:

В бухгалтерском учете:

1. Агод = Первоначальная стоимость х Норма амортизации (год.) = 2 222 000 руб. х 100% / 20,5 лет = 108 390,24 руб.;
2. Амес = Агод / 12 мес. = 108 390,24 руб. / 12 мес. = 9 032,52 руб.

В налоговом учете:

1. Амес = Первоначальная стоимость / Срок полезного использования (мес.) = 2 222 000 руб. / 246 мес. = 9 032,52 руб.

Расхождений между суммами амортизации, начисленными в бухгалтерском и налоговом учете, не возникает. В учете организация сформирует бухгалтерскую проводку.

При этом в бухгалтерском учете часть ранее учтенных доходов будущих периодов необходимо списать на прочие доходы текущего периода. Для этого рассчитаем долю стоимости безвозмездно полученного имущества в его первоначальной стоимости: 2 000 000 руб. / 2 222 000 руб. = 0,90. В январе финансовый результат компании увеличится на сумму, пропорциональную рассчитанной доле.

Вариант 1. Доля Нестерова В. И. в уставном капитале ООО «Горизонт» составляет 60%.

Для целей налогообложения прибыли организация пользуется льготой пп.1 п.1 ст.252 НК РФ, поэтому налогооблагаемого дохода от безвозмездного поступления не возникает. Прочий доход в сумме 8 129,27 руб. учитывается только для целей бухгалтерского учета. Поэтому, в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н) у Общества в январе появляется постоянная разница, которая формирует постоянный налоговый актив (ПНА):

ПНА = Постоянная разница х 20% (ставка налога на прибыль) = 8 129,27 руб. х 20% = 1 625,85 руб.

Бухгалтерские проводки по начисление амортизации, списанию доходов будущих периодов и формированию ПНА будут производиться в учете ежемесячно, на протяжении всего срока полезного использования здания, до полного погашения его стоимости (или снятия с учета).

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Февраль
1	Отражено начисление амортизации по складскому зданию за февраль	20	02	9 032,52
2		98-2	91-1	8 129,27
3		68	99	1 625,85
Март
4	Отражено начисление амортизации по складскому зданию за март	20	02	9 032,52
5	Признана часть доходов будущего периода в доходах текущего периода в сумме начисленной амортизации с учетом рассчитанной доли	98-2	91-1	8 129,27
6	Отражено начисление ПНА с доходов от безвозмездного поступления здания, которые не облагаются налогом на прибыль	68	99	1 625,85
......	......	......	......	......

Вариант 2. Доля Нестерова В. И. в уставном капитале ООО «Горизонт» составляет 40%.

В бухгалтерском учете ООО отразит доходы будущих периодов в размере 2 000 000 руб., которые будут списываться на финансовый результат по мере начисления амортизации, начиная с января. В налоговом же учете вся эта сумма единовременно включается в состав внереализационных доходов на дату подписания акта прима-передачи имущества (п.8 ст.250 НК РФ, пп.1 п.4 ст.271 НК РФ).

В результате несовпадения порядка признания доходов от безвозмездно полученного основного средства в бухгалтерском и налоговом учете, у организации возникает вычитаемая временная разница, которая формирует отложенный налоговый актив (ОНА):

ОНА = Вычитаемая временная разница х 20% (ставка налога на прибыль) = 2 000 000 руб. х 20% = 400 000 руб.

Поэтому в декабре наряду с бухгалтерскими проводками по безвозмездному поступлению объекта в организацию (1 таблица решения), будет сделана такая запись.

Начиная с января по мере признания доходов будущих периодов в доходах текущего периода сумма начисленного ОНА будет погашаться. Бухгалтер Общества сформирует такие проводки.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Январь
1	Учтено складское здание в составе недвижимых объектов, прошедших госрегистрацию	01-2	01-1	2 222 000
2	Отражено начисление амортизации по складскому зданию за январь	20	02	9 032,52*
3	Признана часть доходов будущего периода в доходах текущего периода в сумме начисленной амортизации с учетом рассчитанной доли	98-2	91-1	8 129,27*
4	Отражено частичное списание ОНА, начисленного с доходов от безвозмездного поступления здания, которые учтены в полной сумме для целей налогообложения прибыли в декабре (расчет: 8 129,27 руб. х 20% = 1 625,85 руб.)	68	09	1 625,85

<*> Расчет амортизации, а также доли стоимости безвозмездно полученного имущества в его первоначальной стоимости смотрите выше.

Бухгалтерские записи №№ 2-4 организация будет делать ежемесячно в течение всего срока полезного использования основного средства, до полного погашения его стоимости (или списания с учета).

Конец примера

Отдельно стоит обратить внимание на такую ситуацию. Организация может получить в дар (к примеру, от учредителей) денежные средства и уже на эти средства приобрести имущество. такой покупки не имеет каких-либо особенностей: организация делает стандартные записи по поступлению основного средства. Потом по объекту начисляется амортизация.

Что касается налогового учета, то ранее финансовое ведомство запрещало учитывать при расчете налога на прибыль какие-либо расходы, которые оплачены за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя с долей в уставном капитале принимающей стороны более 50% (). В настоящее время позиция чиновников изменилась. В своих разъяснениях Минфин России отмечает, что организация вправе включать такие расходы в налоговую базу, если они соответствуют всем требованиям п.1 ст.252 НК РФ . И неважно за счет каких денежных средств («безвозмездных» или нет) была произведена покупка и какова доля собственника. (Письмо Минфина России: , ). Кроме того, амортизируемое имущество, приобретенное на «безвозмездные» деньги, должно амортизироваться в общеустановленном порядке (ст.256-ст.259.3 НК РФ).

Обратите внимание!
Ограничение, установленное нормой абз.5 пп.11 п.1 ст.251 НК РФ , не применяется к безвозмездно полученным денежным средствам. То есть, организация, приняв деньги от учредителя, доля которого в уставном капитале хозяйствующего общества составляет более 50%, может их сразу расходовать. При этом льгота пп.11 п.1 ст.251 НК РФ будет сохранена.

Передающая сторона учитывает стоимость безвозмездно переданного имущества (в т.ч. денег) в прочих расходах вместе с суммой начисленного при передаче НДС. Проводки будут такие:

Принимающая сторона учитывает имущество по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01, п.

Безвозмездное получение имущества, проводки

10 ПБУ 6/01).

Рыночную стоимость такого имущества можно подтвердить одним из следующих документов:

– справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такое же имущество (например, из СМИ);

– отчетом независимого оценщика.

С каким именно счетом будут корреспондировать счета учета имущества (01 “Основные средства”, 10 “Материалы”, 41 “Товары”) по кредиту, зависит от того, кто передал имущество.

Имущество, безвозмездно полученное от участника вашей организации, учитывайте как добавочный капитал. Проводка будет такая:

Проводка	Операция
Д 01 (10, 41, 51) – К 83	Принято к учету имущество, переданное участником организации

ОС, безвозмездно переданное лицом, которое не является участником вашей организации, примите к учету в корреспонденции со счетом 98 “Доходы будущих периодов” (Письмо Минфина от 17.09.2012 N 07-02-06/223). По мере начисления амортизации на это ОС доходы будущих периодов списываются в прочие доходы. Проводки будут такие:

МПЗ, полученные от лица, которое не является участником вашей организации, сразу учитываются в прочих доходах. Проводки будут такие:

Tags: налогиНДС

Имущество получено безвозмездно

Коммерческие медицинские организации получают безвозмездно имущество от собственников (учредителей), других организаций или физических лиц.

За видимой простотой такой сделки скрываются большие сложности. Причем вопросы возникают как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Подробнее об этом мы поговорим в нашей статье.

С точки зрения гражданского законодательства…

…безвозмездная передача имущества и имущественных прав рассматривается как договор дарения (ст. 572 Гражданского кодекса РФ). Признаком такого договора является факт его безвозмездности, а не название. Поэтому под дарение подпадает договор безвозмездной передачи имущества или безвозмездной уступки права требования, прощение долга и т.д.

Но учтите: в соответствии со ст. 575 Гражданского кодекса РФ коммерческие организации не могут дарить друг другу имущество, кроме обычных подарков стоимостью не более 5 МРОТ (500 руб.). Если же стоимость безвозмездно передаваемого имущества превышает этот лимит, сотрудники налоговых органов в судебном порядке могут переквалифицировать такую сделку: они будут доказывать, что передача имущества является не дарением, а чем-то иным. В результате сделка может быть признана ничтожной.

Примечание. Если дарят деньги

По Гражданскому кодексу РФ деньги также считаются имуществом. Поэтому если фирма получила в дар деньги от физического лица — вопросов не возникает. Сложнее, если они получены от организации. Ведь такие подарки (если их стоимость свыше 5 МРОТ) запрещены. Поэтому как надо трактовать такую операцию? Притворной ее не назовешь — реально кто-то кому-то передает денежные средства. Мнимой ее тоже не назвать (ст.

Учет безвозмездно полученного имущества

170 Гражданского кодекса РФ). Тогда сделку можно назвать иначе — ничтожной.

На практике бывают ситуации, когда безвозмездно передается не имущество, а только право пользования им.

Наиболее часто такое встречается, когда собственник организации передает в пользование свое личное имущество (например, автомобиль).

Договор безвозмездного пользования по своей сути близок к договору аренды. И в отличие от договора дарения он может быть заключен и с физическим, и с юридическим лицом и применяться в отношении имущества любой стоимости: Гражданский кодекс РФ не содержит каких-то ограничений по данному договору.

Бухучет имущества, полученного безвозмездно

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами. Они принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

Пунктом 10.3 ПБУ 9/99 установлено, что рыночная стоимость таких активов определяется организацией на основе цен, действующих на данный или аналогичный вид активов на момент принятия их к учету.

Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или экспертизой.

Стоит отметить тот факт, что в нормативных документах по бухгалтерскому учету даны рекомендации по учету активов, полученных безвозмездно, а не по учету услуг, полученных безвозмездно (в основном по договорам безвозмездного пользования имуществом). Что касается второго, на сей счет лишь указано, что само имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, учитывается на счете 001 "Арендованные основные средства".

Налоговый учет имущества, полученного безвозмездно

Стоимость безвозмездно полученного имущества и имущественных прав признается у получателя внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Правда, из этого правила есть исключения. Например , когда получены средства целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Или когда имущество получено от организации, которая владеет более чем 50 процентами акций (доли) в уставном капитале получающей стороны — медицинской фирмы (пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что безвозмездно полученное имущество оценивается по рыночной цене, но не ниже:

остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу);
затрат на его производство или приобретение у передающей стороны (по иному имуществу, выполненным работам, оказанным услугам).

При этом информация о ценах должна быть подтверждена документально или независимой оценкой.

Пример. Стоматологическая клиника ООО "Ариадна" получила безвозмездно от ООО "Веста" (сторонней организации) материалы для пломбирования зубов стоимостью 120 000 руб. Правда, рыночная цена этих материалов — 141 600 руб.

В учете ООО "Ариадна" бухгалтер отразит следующее:

Дебет 10 Кредит 98 субсчет "Безвозмездные поступления"

141 600 руб. — отражена стоимость полученных материальных ценностей (по их рыночной цене);

Дебет 20 Кредит 10

141 600 руб. — списаны материальные ценности в производство;

Дебет 98 субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

141 600 руб. — включена рыночная стоимость полученных материальных ценностей во внереализационные доходы фирмы.

Эта проводка делается после того, как стоимость материалов списана в производство.

При этом в целях налогообложения прибыли ООО "Ариадна" должно включить 141 600 руб. в состав внереализационных доходов в момент получения материалов.

Основание:

пп. 1 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ — если клиника определяет доходы и расходы по методу начисления;
п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ — если клиника работает по кассовому методу.

На практике довольно часто возникают ситуации, когда учредители, владеющие более чем 50 процентами акций (доли) в уставном капитале общества, передают ему в безвозмездное пользование свое имущество.

Возникает вопрос: должно ли включаться в состав внереализационных доходов безвозмездно полученное право пользования данным имуществом?

По мнению налоговиков, должно включаться. Поскольку в ст. 251 Налогового кодекса РФ (пп. 11 п. 1), в которой перечислены операции, не облагаемые налогом на прибыль, речь идет только об имуществе, полученном безвозмездно от учредителей, но не об услугах.

Определение имущества дано в п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ, где указано, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав).

Получается, что право пользования (имущественное право) не является имуществом. И на него не распространяются нормы ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Примечание. Как оценить безвозмездно полученное имущественное право?

По рыночной стоимости должно быть оценено безвозмездно полученное имущество (работы и услуги). Это следует из п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Про имущественное право здесь ничего не сказано.

Является ли безвозмездно полученное право пользования имуществом (имущественное право) услугой — вопрос спорный.

Пунктом 5 ст. 38 Налогового кодекса РФ определено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД), введенным в действие Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст, в чистом виде деятельность по реализации имущественных прав не предусмотрена.

Тем не менее стоимость полученного безвозмездно имущественного права должна учитываться при расчете налога на прибыль. Доход в данном случае также лучше оценить по рыночной цене имущественного права, но не ниже затрат на его приобретение у передающей стороны.

А.С.Петров

Безвозмездно получить имущество или имущественные права организация может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ.

В первом случае организация получает имущество или имущественные права по договору дарения.

Безвозмездная реализация: проводки

В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В соответствии со статьей 575 ГК РФ коммерческие организации не могут дарить друг другу имущество, стоимость которого превышает пять минимальных размеров оплаты труда.

В том случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме. Эта норма установлена пунктом 2 статьи 574 НК РФ.

Исчисление платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленных в зависимости от минимального размера оплаты труда, согласно статье 5 Федерального закона РФ от 19 июня 2000г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» с 1 января 2001 года производится исходя из базовой суммы, равной 100 рублям.

Другим случаем безвозмездного получения основного средства является пожертвование. На основании статьи 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права.

Одним из условий пожертвования имущества юридическим лицам является использование этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества.

Если по каким-либо обстоятельствам использование имущества по назначению становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению только с согласия лица, это имущество пожертвовавшего.

В целях бухгалтерского учета оценка имущества, полученного безвозмездно, согласно пункту 1 статьи 11 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяется по рыночной стоимости на дату оприходования.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) в соответствии с пунктом 4 статьи 40 НК РФ признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Определения идентичных и однородных товаров приведены в пунктах 6 и 7 статьи 40 НК РФ:

— идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться;

— однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

Активы, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), в соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06 мая 1999г. N 32н, являются внереализационными доходами.

Дата публикования: 2014-11-18; Прочитано: 276 | Нарушение авторского права страницы

Учет операций при безвозмездной передаче имущества

ПЛАН

Учет у получающей стороны

Определение стоимости имущества

Налоговый учет имущества

Бухгалтерский учет имущества

Учет у передающей стороны

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Любые, даже безвозмездные, передачу и получение имущества нужно отражать в бухгалтерском и налоговом учете. Реферат расскажет, как строится учет у передающей и у получающей стороны, если они применяют упрощенную систему налогообложения.

Отношения, выстраиваемые по принципу безвозмездности, регулируются правилами, зафиксированными в гражданском законодательстве. Стороны заключают договор дарения, по которому одна безвозмездно передает другой имущество (работы, услуги) либо имущественное право.

Примечание. См. п. 1 ст. 572 ГК РФ.

Если передача имущества или имущественных прав носит инвестиционный характер (например, вложение в уставный капитал, в совместную деятельность и т.п.), она уже безвозмездной не является. Не безвозмездна и передача на условии возврата — предоставление кредита или займа.

Между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением того случая, когда подарок не дороже 5 МРОТ (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Зато, если хотя бы одна из сторон — некоммерческая организация или физическое лицо, уже можно действовать совершенно свободно.

Теперь перейдем к учету. Начнем с получателя, так как его учет в основном и требует комментария.

Учет у получающей стороны

Итак, перед нами два основных вопроса: как определить стоимость, по которой должно быть оприходовано имущество, если за него не платили, и какие доходы и расходы будут в налоговом и бухгалтерском учете?

Определение стоимости имущества

Если имущество оплачивали, стоимость известна из приходных документов, а вот если получали безвозмездно, ее придется определять самим.

Обратимся к нормативным документам. Нам потребуются Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 9/99 "Доходы организации".

Примечание. Утверждены Приказами Минфина России от 29.07.1998 N 34н и от 06.05.1999 N 32н.

Согласно п. 10.3 ПБУ 9/99 активы, поступившие безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости. Ее определяет организация на основе действующих цен на данный или аналогичный вид активов.

Рыночные цены используют и в налоговом учете, но тут есть одна особенность. Рыночная цена принимается в расчет только в том случае, если она не ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества. Для прочего имущества (выполненных работ, оказанных услуг) рыночная цена не должна быть ниже затрат на производство либо приобретение, понесенных передающей стороной. Такая установка содержится в п. 8 ст. 250 НК РФ, хотя касается она внереализационных доходов по налогу на прибыль. Но на ст. 250 есть ссылка в ст. 346.15 НК РФ о доходах "упрощенцев", поэтому мы тоже обязаны следовать данной установке.

Правильность цены поступившего имущества получатель обязан подтвердить документами, на которых он основывался, определяя ее самостоятельно, или заключением независимого оценщика.

Примечание. Независимая экспертиза регулируется Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Организация, обратившаяся к независимому оценщику, уже не будет непосредственно заниматься вопросом стоимости. Если же решено обойтись своими силами, могут пригодиться, например, такие источники информации (ст. 40 НК РФ):

— биржевые сводки;

— документы государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразование;

— печатные издания и СМИ.

Приведем два примера — на принятие имущества к учету и на определение рыночной цены.

Пример 1. ООО "Клен", применяющее "упрощенку", безвозмездно получило от некоммерческой организации станок. Независимый оценщик оценил его в 20 000 руб. Согласно справке, представленной передающей стороной, остаточная стоимость станка — 24 000 руб. По какой стоимости следует отражать получение станка в бухгалтерском и налоговом учете?

В бухгалтерском учете станок нужно оприходовать по 20 000 руб. — по стоимости, назначенной оценщиком, а в налоговом указать в доходах 24 000 руб., так как рыночная стоимость оказалась ниже остаточной (20 000 руб. < 24 000 руб.).

Пример 2. ООО "Форум", применяющее "упрощенку", безвозмездно получило автомобиль 1992 года выпуска. Его остаточная стоимость — 97 000 руб. Как определить рыночную? По какой стоимости принимать автомобиль к учету?

Предположим, бухгалтер фирмы нашла в газете "Сделка" четыре объявления о продаже автомобиля такого же года выпуска (95 000, 97 000, 100 000 и 102 000 руб.) и два объявления о покупке (94 000 руб. и 98 000 руб.).

Рыночная цена равна среднему арифметическому цен, указанных в объявлениях. У нас получилось 97 667 руб. .

В бухгалтерском и налоговом учете получение автомобиля будет отражено одной и той же суммой — 97 667 руб. (97 667 руб. > 97 000 руб.). Чтобы подтвердить правильность расчета, нужно к учетным документам приложить газету.

Позиция. Передача без перехода права собственности

Организации могут безвозмездно передавать или получать имущество на какой-то срок.

Проводки по безвозмездной передачи товара между юридическими лицами

Например, производитель временно предоставляет холодильник фирме, торгующей его мороженым. В этих случаях оформляется договор безвозмездного пользования (договор ссуды).

С налогообложением имущества, полученного по такому договору, сложилась парадоксальная ситуация. С одной стороны, такое поступление не является доходом от реализации, так как право собственности не переходит (Письмо Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-02-04/1/1). С другой — налогоплательщик, получивший имущество, должен включить его рыночную стоимость в состав внереализационных доходов (Письма Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/1/125 и от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359).

Противоречие разрешил Президиум ВАС РФ, поддержав последнюю установку Минфина (п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 N 98). Таким образом, "упрощенцы" все-таки вынуждены учитывать доходы. А вот расходов у передающей стороны, уменьшающих налоговую базу, к сожалению, все равно не появится…

Налоговый учет имущества

Доходы. Определяя объект налогообложения, фирмы на УСН учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. Доходы, приведенные в ст. 251 НК РФ, в их налоговую базу не включаются.

Примечание. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Следуя общему правилу, стоимость безвозмездного имущества (работ, услуг) и имущественных прав получатель относит к внереализационному доходу (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исходя из пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, имущество нельзя считать внереализационным доходом, если:

— уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны, являющейся юридическим лицом;

— уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей стороны, являющейся юридическим лицом;

— уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны, являющейся физическим лицом.

Обратите внимание: ограничения касаются исключительно имущества, не затрагивая прав, работ, услуг. Еще один момент. Если в течение года такое имущество (кроме денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость следует включить в доход.

Выясним, в какое время отражать доход от поступления имущества. Так как при УСН применяется кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), это будет момент подписания акта приема-передачи.

Пример 3. ЗАО "Пегас" применяет УСН с объектом налогообложения доходы. 11 марта 2006 г. фирма безвозмездно получила товар от организации-учредителя, чья доля в уставном капитале 60%. Рыночная стоимость товара определена в 17 000 руб. Нужно ли ее отражать в налоговом учете?

Поскольку уставный капитал ООО "Пегас" более чем на 50% (на 60%) состоит из доли передающей стороны, стоимость безвозмездно полученного товара в налоговую базу не войдет, а лишь будет отражена в графе 4 Книги учета доходов и расходов "Доходы — всего".

Теперь разберем, каким будет учет при реализации имущества, полученного безвозмездно.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3, добавив к ним следующее. 19 июня 2006 г. ЗАО "Пегас" продало товар за 15 000 руб., сразу же получив оплату. Как отразить продажу в налоговом учете?

При получении товара налогооблагаемых доходов у фирмы не было. Однако, продав товар до окончания года, она обязана включить его рыночную стоимость (17 000 руб.) в доходы на дату реализации. Кроме того, доход от реализации (15 000 руб.) следует отразить на дату получения денежных средств. Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 1 на с. 48).

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ЗАО "Пегас" за II квартал 2006 года

Расходы. Разумеется, при получении имущества расходов нет. А можно ли будет в дальнейшем включить в расходы его стоимость, например при реализации или списании в производство? К сожалению, нельзя. Дело в том, что при УСН можно отнести на расходы только оплаченное имущество (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Отсюда вытекает, что при любых операциях с безвозмездно полученным имуществом (допустим, при продаже, как в примере 4) появляются только доходы.

В начале своей деятельности каждая организация нуждается в своеобразной материальной помощи со стороны учредителей. Последние частенько помогают своему «детищу» оставаться на плаву, предоставляя всевозможные взносы и беспроцентные займы. Очень часто обществу безвозмездно передается в собственность или пользование имущество. Периодически встречаются операции по безвозмездной передаче и получению имущества и имущественных прав у многих организаций в процессе их деятельности. Однако при получении таких «подарков» организациям нужно быть очень внимательными. Не возникает ли одновременно с этим обязанность по уплате налога в бюджет? Налоговые органы всегда обращают внимание на безвозмездно полученную помощь и не упустят возможности пополнить бюджет.

Безвозмездно полученное имущество как доход

Перечень доходов, которые должны учитывать налогоплательщики, находящиеся на УСНО, приведен в п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Структурно все доходы в нем разделены на две большие группы:

– доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав. Эти доходы должны определяться в соответствии со ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы. Они определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом не учитываются доходы, перечень которых приведен в ст. 251 НК РФ, и дивиденды, если налоги с них удержаны налоговыми агентами.

В абзаце 1 п. 8 ст. 250 НК РФ установлено, что к внереализационным относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или безвозмездно полученных имущественных прав, за исключением доходов, указанных в ст. 251 НК РФ. Согласно пп. 11 п. 1 этой статьи при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

– от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

– от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

– от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Обратите внимание : полученное имущество не признается доходом в целях налогообложения, если в течение года со дня его получения (за исключением денежных средств) оно не передается третьим лицам.

Налогоплательщик, безвозмездно получивший имущество, не относящееся к амортизируемому, работы или услуги, при налогообложении должен произвести оценку связанных с ними доходов исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. Оценка не должна быть ниже затрат на производство (приобретение). Об этом говорится в абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ. Если безвозмездно приобретено амортизируемое имущество, то оценку дохода необходимо проводить исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже установленных в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ. Подтвердить информацию о ценах безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) можно либо документально, либо путем проведения независимой оценки.

Отметим, что если передача имущества или имущественных прав носит инвестиционный характер (взнос учредителя в уставный капитал, взнос участника по договору простого товарищества и т. д.), то о безвозмездной передаче в этом случае говорить не приходится. Нельзя признать безвозмездной и передачу имущества на условии возврата (предоставление кредита или займа).

В Гражданском кодексе установлены некоторые ограничения для заключения договора дарения. Так, дарение запрещено между коммерческими организациями. Исключение – когда стоимость подарка не превышает 5 МРОТ. Об этом сказано в п. 4 ст. 575 ГК РФ. Но если одной из сторон является некоммерческая организация или физическое лицо, то договор дарения можно заключить совершенно свободно.

Договор ссуды

Часто безвозмездная передача имущества осуществляется без передачи права собственности, а на определенный срок. В этом случае заключается договор безвозмездного пользования (ссуды). Нужно ли получающей стороне учитывать доход? Да, нужно. Эту позицию высказал Минфин в письмах от 17.02.2006 № 03-03-04/1/125 и от 19.04.2006 № 03-03-04/1/359. Согласен с ней и Президиум ВАС РФ, который в п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 № 98 выразил аналогичный подход.

Вопрос: Общество находится на УСНО и заключило договор безвозмездного пользования нежилым помещением. Возникает ли в этом случае у ООО объект налогообложения в целях применения гл. 26.2 НК РФ? Если возникает, то в каком размере?

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 «Порядок определения доходов» НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения наряду с доходами от реализации, определяемыми в соответствии со ст. 249 НК РФ, учитывают и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В данной ситуации организация пользуется объектом недвижимости на основании договора ссуды. Пунктом 1 ст. 689 ГК РФ предусмотрено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. В соответствии с п. 2 указанной статьи к договору безвозмездного пользования, соответственно, применяются правила о договоре аренды.

При получении имущества по договору безвозмездного пользования организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права. Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов ссудополучателя на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Установленный п. 8 ст. 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, который заключается в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ, применяется и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью. Таким образом, налогоплательщик, получивший по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен аренды идентичного имущества.

Этот вывод подтверждается в п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 25 НК РФ (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).

Беспроцентный заем

Иногда организации получают беспроцентные займы. У бухгалтеров в этой ситуации очень часто возникает вопрос: нужно ли облагать материальную выгоду, полученную от экономии на процентах? Попробуем разобраться.

Подпункт 8 п. 1 ст. 250 НК РФ относит к внереализационным доходам доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса. Если налогоплательщик получил беспроцентный заем, образуется ли у него экономическая выгода от бесплатного пользования полученными средствами? Если – да, то должен ли он включать ее в налогооблагаемую базу?

Понятие безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль дано в п. 2 ст. 248 НК РФ: имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Следовательно, важными факторами безвозмездной передачи являются переход права собственности к одаряемому и отсутствие у одариваемого встречного обязательства. По мнению налоговиков, высказанному в письмах, у налогоплательщика при получении беспроцентного займа не возникает дохода. Например, из Письма УФНС по г. Москве от 03.11.2004 № 26-12/71407 следует, что временное пользование заемными денежными средствами по беспроцентному договору займа не рассматривается как основание дня возникновения внереализационного дохода организации в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Аналогичная точка зрения высказана в Письме УМНС по г. Москве от 27.02.2004 № 04-23/3244/Г557 «О налоге на прибыль».

Но нередко налоговые инспекторы признают появление у заемщика материальной выгоды и требуют ее облагать налогом, что подтверждается арбитражной практикой. По их мнению, беспроцентный заем является безвозмездной услугой, и налогоплательщик получает внереализационный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Размер выгоды нужно определять по сумме процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ в период пользования заемными денежными средствами.

С фискалами можно поспорить. Для того, чтобы показать недостатки их позиции, заострим внимание на двух моментах. Во-первых, зададимся вопросом: можно ли беспроцентный заем считать безвозмездной услугой? Услуги оказываются в рамках договора о возмездном оказании услуг (гл. 39 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Понятие услуги дано в п. 5 ст. 38 НК РФ: ею признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Отношения по договору беспроцентного займа регулируются гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, но вовсе не обязательно. Иное (безвозмездность) может быть предусмотрено законом или договором.

Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что взаимоотношения по договору займа не содержат признаков услуги. Необходимо отметить, что из необходимости четкого разграничения этих двух договорных видов исходит и высшая судебная инстанция. Президиум ВАС РФ озвучил свой подход к этой проблеме в Постановлении от 03.08.2004 № 3009/04. Аналогичная точка зрения высказана налоговыми органами. Так, УМНС по г. Москве в Письме от 27.02.2004 № 04-23/3244/Г557 указало: гражданское законодательство не рассматривает уплату процентов по договору займа как плату за оказанные услуги, разграничивая договор об оказании услуги и договор о передаче денежных средств по договору займа.

Теперь зададимся еще одним вопросом: может ли материальная выгода от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом признаваться доходом для целей налогообложения? Налоговый кодекс признает доходом экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «налог на прибыль (доход) организаций…» (п. 1 ст. 41 НК РФ). Однако гл. 25 кодекса не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами в качестве дохода, подлежащего налогообложению и, соответственно, не содержит правил ее признания и учета. Следовательно, рассматриваемая материальная выгода не может признаваться доходом для целей налогообложения.

В дополнение к вышесказанному заметим, что в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ не включаются в налогооблагаемую базу доходы в виде средств или иного имущества, полученные по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Несмотря на то, что некоторые фискалы стараются обложить экономическую выгоду от беспроцентных займов, арбитражная практика однозначно решает вопрос в пользу налогоплательщиков. Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 18.01.2006 № А57-3029/05-7 указал, что глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль (доход) организаций» не предусматривает такой формы экономической выгоды, как экономия на процентах, и не устанавливает порядок ее определения.

Таким образом, беспроцентный заем как обязательство, обязывающее заемщика возвратить полученные по договору займа денежные средства, не считается объектом налогообложения на прибыль.

Аналогичные выводы были сделаны и другими судами. Таким образом, у налогоплательщиков, в случае возникновения разногласий с налоговыми органами по поводу налогообложения займов, есть реальные шансы доказать свою правоту в суде и выиграть спор.

Когда статья выходила в свет, финансовое ведомство выпустило письмо в пользу налогоплательщика. Письмо от 02.04.2007 № 03-11-04/2/78: в связи с тем что ст. 250 Кодекса не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, суммы материальной выгоды по таким договорам определять не должны.